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CONTABILIDADE
UNIDADE 1
9
CONCEITOS BÁSICOS
A Contabilidade
A
Contabilidade pode ser definida como um sistema de informações
e
avaliações
destinado a fornecer
demonstrações e análises de natureza
econômica e financeira
.
Vários autores definem Contabilidade, mas todos concordam que ela é um
instrumento de informação do patrimônio da entidade e de suas variações.
O IBRACON – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, em
pronunciamento aprovado pela Comissão de Valores Mobiliários – CVM,
através da Deliberação 2.986, conceitua Contabilidade como:
“Um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus
usuários com demonstrações e análises de natureza econômica,
financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto
de contabilização.”
Objetivo/Finalidade
O objetivo da Contabilidade é estudar e controlar o patrimônio para fornecer
informações sobre sua composição, variações e resultados econômicos
decorrentes da gestão da riqueza patrimonial, com o intuito de facilitar a
tomada de decisões por parte dos administradores e de quem deseje investir
na empresa.
“A Contabilidade tem o seu objetivo fundamental na gestão: o
conhecimento dos efeitos desta no patrimônio, de forma a poder
fornecer subsídios para a tomada de decisões corretas.”
(Arts. 25 e 26 do Decreto-Lei 9.295/46. Citados em “Mensagem a um
futuro Contabilista”, do Conselho Federal de Contabilidade. 7. ed. Brasília:
CFC, 2003.)
Objeto
O objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades, o qual é administrável
e está em constante alteração.
Usuários
Além dos proprietários e administradores, outras pessoas têm interesse em
conhecer e avaliar a “saúde financeira” da empresa
. Podemos chamá-las
de usuários da Contabilidade.
Para memorizar
A Contabilidade pode ser de
fi
nida como
um grande banco de dados no qual são
registrados todos os fenômenos que
afetam o patrimônio de uma entidade.
10
CONTABILIDADE
Conceitua-se como usuário toda pessoa física ou jurídica que tenha interesse na
avaliação da situação e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade
empresa, ente de finalidades não lucrativas ou mesmo patrimônio familiar.
Consideramos como usuários das informações geradas pela Contabilidade
para tomada de decisão os seguintes grupos:
•
acionistas
– acompanham as informações fornecidas pela Contabilidade
cujo objetivo é o fluxo de dividendos;
•
administradores (de todos os níveis) da entidade
– acompanham através
dos demonstrativos contábeis a situação de liquidez e endividamento da
empresa, com intuito de auxiliar no processo de gestão;
•
governo
– é seu objetivo promover o desenvolvimento econômico do país.
Para isso, deve criar mecanismos que incentivem as empresas a investirem
em novos negócios em território nacional (o que gera emprego e maior
arrecadação de impostos);
•
fornecedores/bancos
– necessitam obter informações sobre a capacidade
das empresas de honrar seus compromissos. Portanto, para analisar a
possibilidade de concessão de crédito, os bancos utilizam as demonstrações
financeiras;
•
funcionários
– por meio de uma boa gestão, é possível estabelecer uma
relação de produtividade com os funcionários. Com base nos balanços,
os funcionários podem acompanhar a performance da empresa e avaliar
a capacidade dela de realizar pagamentos e os lucros gerados; e
•
integrantes do mercado de capitais como um todo
, no sentido de que a
quantidade, a natureza e a relevância da informação prestada abertamente
pela entidade influenciam, mesmo que indiretamente, esse mercado.
O PATRIMÔNIO DE UMA EMPRESA
Os bens, créditos e compromissos da empresa, que administrados geram
lucros, assim como a obrigação de devolver tais bens aos seus proprietários,
acrescidos de lucros, formam o patrimônio de uma empresa.
Composição do Patrimônio
Entende-se por patrimônio o
“conjunto de bens, direitos e obrigações de uma
pessoa física ou jurídica”.
Bens
Bens são tudo o que tem valor econômico e pode ser convertido em dinheiro.
Em termos contábeis, é tudo aquilo que está à disposição da empresa para a
realização de seu objetivo principal.
Importante
O usuário da informação contábil ainda
pode ser classificado como interno e
externo:
• interno – funcionários, administradores; e
• externo – acionistas, credores, governo.
UNIDADE 1
11
Os bens podem ser classificados em:
•
bens tangíveis
– bens corpóreos ou físicos;
Exemplos:
veículos, máquinas; e
•
bens intangíveis
– bens incorpóreos ou abstratos.
Exemplos:
marcas e patentes, concessões.
Direitos
Direitos são todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros.
São exemplos de direitos a receber aqueles decorrentes da venda de produtos
produzidos ou comercializados pela empresa, para recebimento a prazo.
Geralmente, aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressão
“a receber”
, ou seja, são todos os créditos (haveres) de uma empresa contra
terceiros.
Obrigações
Obrigações são todos os compromissos que deverão ser pagos a terceiros.
Podemos definir obrigações como dívidas ou compromissos de qualquer
natureza ou espécie assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se
encontram em nossa posse (uso).
Representação Gráfica do Patrimônio
Já sabemos que o patrimônio é composto por bens, direitos e obrigações,
mas para entender o mecanismo que envolve o processo contábil, vamos
classificar esses elementos em classes e representar o patrimônio em um
gráfico simplificado em forma de “T”.
Na representação gráfica, o lado esquerdo é formado por bens e direitos,
componentes do Ativo. Do lado direito ficam as obrigações, que pertencem
ao Passivo.
PATRIMÔNIO
Ativo
Bens e Direitos
Passivo
Obrigações
Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido é a terceira classe do patrimônio, que também podemos
chamar de obrigações com os sócios. É o capital próprio do(s) titular(es),
formado pelo
capital social (inicial)
subscrito e integralizado, mais as reservas
e mais ou menos, respectivamente, lucro ou prejuízo.
Para memorizar
Os direitos geralmente aparecem seguidos
da expressão “a receber”, enquanto as
obrigações vêm seguidas da expressão
“a pagar”:
•
direitos
– duplicatas a receber;
aluguéis a receber; e
•
obrigações
– duplicatas a pagar;
aluguéis a pagar.
Importante
Os elementos que compõem o Ativo
também podem ser chamados de
elementos positivos, e os que compõem
o Passivo são elementos negativos.
Capital social ou inicial
Valor do investimento feito
na sociedade, legalmente
registrado no contrato/estatuto
social. É necessário que os
sócios tenham efetivamente
entregue os recursos ou bens
destinados a compor esse
capital.
12
CONTABILIDADE
Na próxima unidade, veremos com maiores detalhes as contas que compõem
cada um dos elementos do patrimônio, mas para melhor entendimento, vamos
apresentar uma representação gráfica a seguir.
PATRIMÔNIO
A
TIVO
Bens
Caixa (dinheiro)
Estoque
Móveis e utensílios
Direitos
Duplicatas a receber
Promissórias a receber
P
ASSIVO
Obrigações
Duplicatas a pagar
Aluguéis a pagar
Impostos a pagar
Salários a pagar
Patrimônio Líquido
Obrigações com os sócios
Capital social/inicial
Reservas
Lucros ou prejuízos acumulados
Equação Básica da Contabilidade
A soma dos valores registrados no Ativo será sempre igual à soma dos valores
registrados no Passivo + Patrimônio Líquido. Essa igualdade traduz a Equação
Básica da Contabilidade.
Para entendermos melhor essa equação é importante saber que o Patrimônio
tem dois aspectos de representatividade: O aspecto qualitativo e o aspecto
quantitativo.
Até o momento, aprendemos sobre o aspecto qualitativo, em que especificamos,
segundo a natureza de cada um, os bens, os direitos e as obrigações.
O aspecto quantitativo consiste em dar valores aos bens, direitos e obrigações,
conforme o exemplo na representação gráfica do patrimônio, que agora
chamaremos de “balanço patrimonial”.
BALANÇO PATRIMONIAL
A
TIVO
Bens
Caixa (dinheiro) 10.000
Estoque 20.000
Móveis e utensílios 3.000
Direitos
Duplicatas a receber 5.000
Promissórias a receber 2.000
PASSIVO
Obrigações
Duplicatas a pagar 5.000
Aluguéis a pagar 3.000
Impostos a pagar 1.500
Salários a pagar 2.500
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Obrigações com os sócios
Capital social/inicial 20.000
Lucros ou prejuízos
acumulados 8.000
Total Ativo 40.000 Total Passivo +
Patrimônio Líquido 40.000
UNIDADE 1
13
Observando o exemplo de balanço, percebe-se que o total do Ativo é igual
ao total do Passivo + Patrimônio Líquido.
Pela definição de balanço patrimonial, temos:
Ativo
=
Passivo + Patrimônio Líquido
(lado esquerdo) (lado direito)
Isso significa que, para manter a igualdade, o
Patrimônio Líquido
será sempre
a diferença entre o
Ativo e o Passivo
.
Patrimônio Líquido = diferença entre Ativo e Passivo
No que diz respeito à diferença entre Ativo e Passivo, podemos ter duas
situações:
1.
O Ativo é maior do que o Passivo
. Nesse caso, a representação do
balanço será:
Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo
Obs.:
Patrimônio Líquido maior que zero.
2.
O Passivo é maior do que o Ativo
, indicando uma situação de Passivo
“a descoberto”, ou seja,
situação de insolvência ou descontinuidade
.
A representação do balanço será:
Patrimônio Líquido = Passivo – Ativo
Obs.:
Patrimônio Líquido menor que zero.
Para facilitar a compreensão, imaginemos
uma balança com dois pratos
: o da
esquerda é o Ativo
, e o da direita é o Passivo Total (
Passivo + Patrimônio
Líquido
).
O quadro a seguir apresenta as situações patrimoniais mais comuns, sempre
levando em conta a igualdade básica da Contabilidade:
Situação
→
Favorável Desfavorável Nula
Ativo Maior Menor Ativo = Passivo
Passivo Menor Maior Passivo = Ativo
Patrimônio Líquido Positiva Negativa Nula
14
CONTABILIDADE
ORIGEM E APLICAÇÃO DE
RECURSOS
No balanço patrimonial, o lado direito, composto pelos elementos do Passivo
e Patrimônio Líquido (PL), representa as
origens de recursos
. No Ativo, do
lado esquerdo, estão as
aplicações dos recursos
.
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e
Patrimônio Líquido
APLICAÇÕES ORIGENS
Origem de Recursos
No desempenho de suas atividades, as pessoas jurídicas podem contar com
recursos provenientes de duas origens ou fontes:
• recursos próprios
(capital próprio, lucro) = Patrimônio Líquido
• recursos de terceiros
(capital de terceiros, empréstimos) = Passivo
A soma dos recursos de terceiros com os recursos próprios formam o
capital
total à disposição
:
Capital Total à Disposição = Recursos de Terceiros + Recursos Próprios
Capital Total à Disposição = Passivo + Patrimônio Líquido
Aplicações de Recursos
O Ativo representa as aplicações ou o uso dos recursos obtidos.
Os recursos podem estar aplicados em estoques de mercadorias, bens de uso,
disponibilidades financeiras, contas a receber etc.
Dessa forma, a pessoa jurídica obtém capital próprio e capital de terceiros,
aplicando-os nos bens e direitos que constituem o Ativo.
FIXANDO CONCEITOS 1
15
Anotações:
Fixando Conceitos 1
PREENCHA AS LACUNAS
[1] Os resultados econômicos decorrentes da gestão da riqueza patrimonial,
demonstrada por informações, composição e variações, constituem o objetivo
da ________________, que visa a estudar e controlar o patrimônio.
[2] Os compromissos que serão pagos a terceiros caracterizam as
________________, enquanto os ________________ são os créditos que serão
recebidos de terceiros.
[3] Entende-se como ____________________ o conjunto de bens, direitos e
obrigações de uma pessoa física ou jurídica.
[4] Identifica-se como ________________________________ o valor do
investimento feito na sociedade, legalmente registrado no contrato/estatuto
social.
[5] Se o Patrimônio Líquido é nulo, podemos afirmar que:
(a) O Passivo é igual ao Patrimônio Líquido.
(b) O Passivo é menor do que o Ativo.
(c) Os bens e direitos são maiores do que as obrigações com terceiros.
(d) A diferença entre o Ativo e o Patrimônio Líquido é negativa.
(e) O Ativo é igual ao Passivo.
[6] A diferença entre os bens e direitos e as obrigações com terceiros
representa o:
(a) Capital social.
(b) Ativo.
(c) Passivo.
(d) Lucro ou prejuízo acumulado.
(e) Patrimônio Líquido.
16
CONTABILIDADE
Anotações:
Fixando Conceitos 1
[7] Classifique os elementos constantes do quadro abaixo em:
A) Bens ou direitos ou obrigações
B) Ativo ou passivo
C) Origem ou aplicação de recursos
Elementos A B C
Caixa
Bem Ativo Aplicação
Duplicata a receber
Computador
Duplicatas a pagar
Impostos a pagar
Nota Promissória a receber
UNIDADE 2
17
CONTAS
2
Após ler esta unidade, você deve ser capaz de:
• Identificar as contas contábeis e sua finalidade.
• Distinguir as contas patrimoniais e de resultado.
• Identificar e conhecer o plano de contas.
• Conhecer a natureza das contas.
• Reconhecer a noção de débito e crédito.
18
CONTABILIDADE
UNIDADE 2
19
CONCEITO
As contas são as designações dadas aos elementos patrimoniais (bens, direitos,
obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos do resultado (receitas e
despesas), de acordo com sua natureza e especificidade.
Suponhamos que você vá ao banco e deposite dinheiro em sua própria
conta-corrente. Sendo correntista, já haverá uma conta aberta sob sua
titularidade. Isso significa dizer que o valor depositado vai ser anotado em um
registro, chamado conta, destinado a demonstrar todas as suas transações, à
vista, em dinheiro, com o banco.
Da mesma forma que o banco, as empresas utilizam contas para registrar as
transações ocorridas, identificando os titulares delas.
• em uma empresa, todas as entradas e saídas de dinheiro são
registradas na conta “Caixa” ou “Bancos Conta Movimento”.
• os móveis comprados por uma empresa têm seus valores registrados
na conta de “Móveis e Utensílios”.
Você já deve ter percebido que o nome de uma conta indica o tipo de
evento que deve ser registrado nessa conta
.
Finalidade das Contas
As contas são importantes para que a Contabilidade possa registrar e controlar
as movimentações do patrimônio. Essas movimentações ocasionam aumentos
e diminuições nos elementos do Ativo e Passivo e no Patrimônio Líquido.
Esses aumentos e diminuições são registrados em contas.
A prática aconselha a numeração ou codificação das contas, de forma
racional e bem planificada, o que permite a escrituração por sistemas
computadorizados.
CLASSIFICAÇÃO DE CONTAS
As contas podem ser classificadas como contas patrimoniais e contas de
resultado.
Contas Patrimoniais
Representam os bens, direitos e obrigações e estão classificadas no Ativo,
Passivo e Patrimônio Líquido. As contas patrimoniais representam o patrimônio
da empresa, demonstrado através do balanço patrimonial.
20
CONTABILIDADE
Contas do Ativo
O Ativo é representado por todos os bens e direitos de uma empresa.
• bens
– máquinas, terrenos, estoques, dinheiro, ferramentas etc; e
• direitos
– contas a receber, duplicatas a receber, ações, depósitos em
contas bancárias, prêmios a receber, clientes.
Contas do Passivo
O Passivo compreende todas as obrigações que a empresa tem para
com terceiros, ou seja, são todas as dívidas que a empresa contraiu
para pagamento.
No momento em que essas dívidas vencerem, será exigido da empresa o seu
pagamento.
Títulos a pagar, sinistros a liquidar, contas a pagar, fornecedores, salários a
pagar, impostos a pagar e hipotecas a pagar são algumas das obrigações
assumidas por uma empresa.
Contas do Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido está representado pela diferença entre o Ativo e o Passivo
de uma companhia e registra os valores que os acionistas/proprietários têm
aplicados na empresa mais os lucros e prejuízos gerados.
O Patrimônio Líquido é composto de investimentos dos acionistas
e lucros, representando as obrigações da companhia para com os
acionistas/proprietários. Ao se retirar de uma sociedade, o sócio tem direito a
receber a parcela correspondente ao percentual de sua participação acionária,
calculado sobre o total do Patrimônio Líquido da empresa.
Contas de Resultado
Representam as receitas e despesas que foram realizadas durante o período
social e se encerram no final deste. Não fazem parte do patrimônio da empresa,
mas é através delas que sabemos se houve lucro ou prejuízo.
Contas de Receita
As receitas correspondentes às operações de vendas de produtos ou prestação
de serviços representam um aumento do Ativo, pela entrada de dinheiro
ou direitos.
As receitas podem-se incluir: vendas de produtos ou serviços, comissões, juros
ativos, receitas financeiras e outros ganhos eventuais.
Importante
Ao passo que as contas patrimoniais são
consideradas permanentes, pois enquanto
houver saldo elas existirão, as contas de
resultado são consideradas transitórias,
visto que, ao fim de cada exercício
social, essas contas serão encerradas,
isto é, terão os seus saldos zerados, com
a finalidade de apurar o resultado do
exercício (lucro ou prejuízo).
UNIDADE 2
21
As receitas diretamente ligadas à natureza do negócio de uma companhia
são chamada de
receitas operacionais
, como, por exemplo:
•
receitas com vendas/serviços
– resultam de vendas de produtos
(mercadorias) e/ou serviços de uma empresa que tem por finalidade esses
tipos de operação;
•
receitas de comissões
– quando as comissões são recebidas sistematicamente,
isto é, todos os meses e em caráter permanente, os valores assim obtidos
devem ser considerados como receitas operacionais, desde que decorram
de atividades previstas no objeto social da empresa; e
•
descontos
– os descontos financeiros obtidos dos fornecedores,
decorrentes de pagamentos efetuados antes do vencimento, quando
diretamente relacionados à operação da empresa, são também receitas
operacionais.
Contas de Despesa
As despesas correspondem aos gastos realizados pela empresa, provocando
diminuições do Ativo ou aumentos no Passivo.
São exemplo de despesas: aluguéis, juros passivos e salários.
As
despesas operacionais
, assim como as receitas operacionais, são aquelas
efetuadas para a operação de uma empresa e diretamente ligadas à sua
natureza.
São despesas operacionais:
• custo de mercadorias vendidas (CMV)/serviços prestados – referem-se aos
produtos/serviços fabricados, vendidos ou prestados, respectivamente,
por empresas industriais, comerciais ou prestadoras de serviços;
• despesas de vendas – gastos com promoção, colocação e distribuição dos
produtos e/ou serviços; e
• outras despesas operacionais – despesas relativas a atividades acessórias
ao objeto da empresa.
PLANO DE CONTAS
Plano de contas é o agrupamento ordenado de todos os títulos e contas que
são utilizados na Contabilidade de uma entidade. É uma forma padronizada
de sistematizar os fatos que ocorrem nas empresas, expressando-os de modo
contínuo e consistente.
O plano de contas abrange contas de Ativo, Passivo e resultado (receitas e
despesas), estruturadas de maneira a melhor expressar as transações praticadas
pelas empresas.
Saiba mais
O produto da venda de um imóvel por
uma fábrica de autopeças não deve ser
considerado como receita operacional.
Porém, se essa venda for realizada por
uma empresa imobiliária, deve ser vista
como receita operacional.
22
CONTABILIDADE
Nas sociedades seguradoras, resseguradoras, de capitalização e Entidades
Abertas de Previdência Complementar, por exemplo, o plano de contas é
representado da seguinte forma:
•
classe no 1
– refere-se ao Ativo, onde se encontram os bens e direitos das
sociedades;
•
classe no 2
– refere-se ao Passivo e Patrimônio Líquido, onde se encontram
as obrigações e o capital próprio; e
•
classe no 3
– diz respeito às contas de resultado, onde encontram-se as
receitas e as despesas.
Cada classe contém grupos que se subdividem em subgrupos, tendo a seguinte
distribuição:
Classe 1 – Ativo
1.1. Circulante
1.2. Não Circulante
Classe 2 – Passivo e Patrimônio Líquido
2.1. Circulante
2.2. Não Circulante
2.4. Patrimônio Líquido
Classe 3 – Contas de Resultado
Cada empresa elabora seu plano de contas de acordo com sua necessidade,
mas sempre observando a legislação pertinente. Atualmente, deve-se obedecer
às disposições contidas na Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404, de 15 de
dezembro de 1976). Para algumas atividades regulamentadas, como é o caso
das seguradoras, operadoras de saúde, resseguradoras, Entidades Abertas de
Previdência Complementar e capitalização, o plano de contas é determinado
pelo órgão regulamentador e de uso obrigatório, já estabelecendo todas as
contas a serem usadas pelas empresas.
NATUREZA DAS CONTAS
Algumas contas são de natureza devedora, podendo receber débitos e créditos,
mas iniciam-se sempre com saldo nulo ou devedor. Outras são de natureza
credora, podendo receber débitos e créditos, porém seus saldos se iniciam
sempre nulos ou credores. Estes permanecem, durante a sua existência,
credores.
As contas contábeis têm a seguinte natureza:
•
contas patrimoniais
a)
contas de Ativo (bens e direitos): são de natureza devedora
;
B)
conta de Passivo (obrigações com terceiros): são de natureza credora
; e
C)
contas de Patrimônio Líquido
(obrigações com os sócios): são de
natureza
credora.
UNIDADE 2
23
Para as contas de resultado, temos:
•
receitas – são de natureza credora
; e
•
despesas – são de natureza devedora
.
NOÇÃO DE DÉBITO E CRÉDITO
Na terminologia contábil, as palavras débito e crédito podem ter significados
que não correspondem aos da linguagem comum.
A partir do momento em que os recursos são alocados na empresa, os
proprietários que nela investiram passam a ser credores da empresa.
A empresa, em contrapartida, passa a ser devedora. Tem-se, aí, a primeira
noção de débito e crédito, fundamental em Contabilidade.
É muito comum ocorrerem dúvidas em relação a esses conceitos básicos, visto
que muitas pessoas raciocinam pela ótica contábil do banco e não pela sua
contabilidade específica. Não se esqueça de que, se você é o cliente, o banco é
o fornecedor de serviços. Logo, se você está devendo ao banco (uma obrigação
sua é honrar a dívida), o banco tem o direito de receber. Assim, a posição
apresentada no balanço patrimonial do banco (no papel de emprestador do
dinheiro) é a de credor (obrigação da empresa: Passivo).
Os registros de aumentos e diminuições das contas patrimoniais obedecem
à seguinte regra:
Contas Aumentos Diminuições
Ativo Débito Crédito
Passivo Crédito Débito
Patrimônio Líquido Crédito Débito
Em decorrência dessa regra, as contas de resultados estão ligadas às
movimentações do Patrimônio Líquido, pois geram lucros ou prejuízos.
Assim, as receitas obtidas, por aumentarem o Patrimônio Líquido, deverão
ser creditadas em conta de receita. As despesas incorridas, por diminuírem
o Patrimônio Líquido, deverão ser debitadas em contas de despesa.
Uma despesa é, portanto, um elemento que diminui o resultado, enquanto
uma receita é um elemento que aumenta o resultado.
Contas de Resultado Aumentos no
Patrimônio Líquido
Diminuições no
Patrimônio Líquido
Receita Crédito Débito
Despesa Débito Crédito
24
CONTABILIDADE
FIXANDO CONCEITOS 2
25
Fixando Conceitos 2
Anotações:
[1] Assinale, nas opções abaixo, aquela que expressa exatamente uma
característica das contas do Passivo:
(a) Estão do lado esquerdo do balanço patrimonial.
(b) Apresentam sempre saldo devedor.
(c) Representam as obrigações da empresa.
(d) Representam os bens e direitos da empresa.
(e) Possuem saldo positivo ou negativo.
[2] Numere a coluna da direita de acordo com a da esquerda:
1) Compreende todas as obrigações que
a empresa tem para com terceiros.
2) Correspondem às operações de venda ou
prestação de serviço.
3) A diferença entre os bens, direitos
e obrigações com terceiros.
4) Representa bens e direitos.
5) São os gastos realizados.
( ) Ativo
( ) Passivo
( ) Patrimônio Líquido
( ) Receitas
( ) Despesas
[3] Assinale a opção que identifica, pelos números em ordem, exclusivamente as
contas que têm saldo de natureza devedora constantes da relação a seguir:
1) Caixa.
2) Duplicatas a pagar.
3) Duplicatas a receber.
4) Imóveis de uso.
5) Máquinas, móveis e utensílios.
6) Notas Promissórias a pagar
7) Capital social.
8) Veículos de uso.
(a) 1, 3, 4, 5, 8
(b) 2, 4, 6, 7, 8
(c) 1, 2, 3, 4, 5
(d) 4, 5, 6, 7, 8
(e) 3, 4, 5, 6, 7
26
CONTABILIDADE
Anotações:
Fixando Conceitos 2
[4] Assinale qual das contas abaixo tem seu saldo aumentado por crédito:
(a) Duplicatas a pagar.
(b) Veículos.
(c) Duplicatas a receber.
(d) Salários.
(e) Juros a receber.
[5] Receitas e despesas são contas:
(a) Patrimoniais.
(b) de Ativo.
(c) de Passivo.
(d) de Patrimônio Líquido.
(e) de resultado.
[6] Representam despesas da empresa:
(a) Salários, duplicatas a pagar, fornecedores.
(b) Encargos sociais, salários, despesas gerais.
(c) Salários a pagar, reservas de lucros, despesas de juros.
(d) Capital, salários a pagar, despesas gerais.
(e) Contas a pagar, despesas gerais, dividendos a distribuir.
[7] Assinale a alternativa que contém a opção correta:
(a) A conta “Salários a Pagar” é uma conta de despesa, pois representa
a parte dos salários que ainda não foi paga.
(b) A conta “Fornecedores” tem saldo credor porque representa uma
obrigação da empresa.
(c) A conta “Fornecedores” representa uma dívida da empresa, por isso
é uma conta de saldo devedor.
(d) A conta “Clientes” tem saldo devedor, porque representa um débito
da empresa.
(e) A conta “Clientes” representa um direito da empresa, por isso é uma
conta de saldo credor.
UNIDADE 3
27
PROCEDIMENTOS
3
CONTÁBEIS
Após ler esta unidade, você deve ser capaz de:
• Conhecer os livros contábeis.
• Identificar e aplicar o Método das Partidas Dobradas.
• Estar apto a realizar lançamentos em razonetes.
• Conhecer o balancete de verificação.
28
CONTABILIDADE
UNIDADE 3
29
ESCRITURAÇÃO
A Contabilidade faz os registros de todas as ocorrências patrimoniais, utilizando
uma técnica que lhe é própria, chamada escrituração. Esses registros são feitos
em ordem cronológica, o que dá à Contabilidade características da verdadeira
história do patrimônio.
Os registros evidenciam a expressão monetária dos fatos que a empresa
realizou, de acordo com a natureza de cada um deles, permitindo que sejam
reunidos em grupos de mesma natureza, os quais distinguem os diversos
componentes do patrimônio e suas variações.
Esses registros vão muito além de um mecanismo burocrático, pois visam,
principalmente, a:
• deixar as informações evidenciadas, de forma clara, diante do dinamismo
das empresas e da rotatividade constante de pessoal;
• permitir a reconstituição de dados, em casos específicos –
Exemplo
: se
uma indústria tiver seu estoque destruído por ocasião de um incêndio, é
possível, através da Contabilidade, apurar o valor do prejuízo bem próximo
do real;
• quantificar o total do patrimônio da empresa;
• levantar o total das dívidas contraídas pela empresa; e
• fornecer informações sobre o fluxo de caixa da empresa.
Para que esses objetivos sejam alcançados, a escrituração é feita através dos
livros contábeis.
Livros Contábeis
Para o registro das operações contábeis de uma empresa, são utilizados dois
livros: diário e razão.
Diário
O livro diário é obrigatório por lei, sendo, portanto, o mais importante do
ponto de vista legal e fiscal. É utilizado para o registro de todas as operações
contábeis, obedecendo a certas regras. Os lançamentos devem ser feitos em
ordem cronológica e sem rasuras ou emendas.
O registro de uma operação no livro diário denomina-se “partida de diário”.
30
CONTABILIDADE
O diário deve ter a seguinte forma:
Rio de Janeiro, XX de março de 20XX.
1 2 3 4. Histórico 5. Dia 6. Valores Valores
2
Caixa
10 a
Capital
03
Recebido pela integralização
do capital social. 100.000,00
3
Mercadorias
2 a
Caixa
04
Pagamento pela compra de
mercadorias pela N.F. n
o
.......... 50.000,00
4 a
Bancos Conta Movimento
05
Pagamento pela compra de
mercadorias pelo cheque n
o
.......... 20.000,00 70.000,00
Os números que constam das colunas que formam o diário referem-se a:
1. número da folha do razão;
2. letra inicial da conta debitada e a proposição “a”;
3. letra inicial da conta creditada;
4. histórico;
5. dia do mês em que está sendo efetuada a transação; e
6. coluna de valores.
Razão
O livro oficial de registro das transações de uma empresa é o diário.
Entretanto, todas as empresas utilizam o livro-razão para registro de
suas operações.
O razão representa um sistema de controle das movimentações ocorridas em
cada conta, individualmente.
Cada página ou ficha do razão representa uma conta e indica as transações
ocorridas no exercício financeiro de acordo com o livro diário. Assim, cada
lançamento do livro diário deve ser transposto para o livro-razão, nas contas
próprias.
O razão, geralmente, contém as seguintes informações:
• nome da conta e seu código (segundo o plano de contas);
• data da operação (a mesma do livro diário);
• descrição da operação;
• colunas para débito e crédito;
• coluna para indicar se o saldo é devedor ou credor; e
• coluna para o saldo.
UNIDADE 3
31
A escrituração pode ser feita em livro ou em fichas. No primeiro caso, cada
página do livro-razão representa uma conta; no segundo caso, cada ficha,
individualmente, assume o mesmo papel.
Por lei, deve-se autenticar, na Junta Comercial ou no Cartório de Registro
de Títulos e Documentos, o livro diário. O livro-razão é de autenticação
facultativa.
Outros Livros
Outros livros são utilizados pelas sociedades anônimas como livros auxiliares,
por exemplo:
•
livro contas-correntes
– é um livro auxiliar do livro-razão. É usado
para controlar a movimentação das contas que representam direitos e
obrigações.
Exemplo modelo de um livro contas-correntes
:
20__ HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO D/C SALDO
•
livro-caixa – nele são registrados todos os fatos administrativos
que
envolvam entrada e saída de dinheiro.
É importante saber que, para as micros e pequenas empresas optantes pelo
Simples e também para as empresas optantes pela tributação do Imposto de
Renda com base no lucro presumido, o livro-caixa é obrigatório.
Exemplo modelo de livro-caixa
:
Data:
DOC. N
o
HISTÓRICO ENTRADAS SAÍDAS
Totais do dia R$
Saldo Anterior
Saldo Atual
Sugestão de leitura
Acesse o link da Receita
Federal e leia a Instrução
Normativa 787/2007 e suas
alterações para conhecer mais
sobre a Escrituração Contábil
Digital (ECD).
Fatos administrativos
São os acontecimentos que
provocam variações nos
valores patrimoniais, podendo
ou não alterar o Patrimônio
Líquido.
Importante
As seguradoras, além dos livros utilizados
pelas demais sociedades anônimas, como
o livro diário, o livro-razão, o livro de
registro de atas de reuniões da diretoria,
o livro de registro de atas das assembleias
gerais, o livro de atas de reuniões do
conselho
fi
scal e e outros exigidos pela
Lei n
o 6.404/76 e pela legislação fi
scal,
utilizam livros auxiliares, também sujeitos
à
fi
scalização e de uso normatizado pela
Circular SUSEP n
o
360, de 15 de fevereiro
de 2008.
32
CONTABILIDADE
LANÇAMENTO
Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração. Para a realização
de um lançamento é preciso considerar o local e a data do fato, os elementos
envolvidos (dinheiro, depósito, casa), as contas a utilizar (“Caixa”, “Banco”,
“Imóveis”), o histórico envolvido e quais contas serão debitas e creditadas.
Para isso precisamos conhecer o Método das Partidas Dobradas.
Método das Partidas Dobradas
O Método das Partidas Dobradas foi elaborado pela primeira vez em Veneza,
na Itália, em 1494, pelo frade franciscano Luca Paccioli. Hoje é adotado
universalmente.
Segundo essa metodologia, um ou mais lançamentos a débito correspondem
a um ou mais lançamentos a crédito, de forma que o total de débitos será
sempre igual ao total de créditos.
O registro das operações realizadas pela empresa nas diversas contas do plano
contábil é feito com base no Método das Partidas Dobradas.
Não há débito sem crédito correspondente e vice-versa.
Exemplo
Compra de veículo à vista
Lançamentos
: Débito: Veículos ................................. R$ 10.000,00
Crédito: a Caixa .................................. R$ 10.000,00
Neste caso, houve um aumento na conta “Veículos” devido à entrada de
bens. Sendo “Veículos” uma conta de Ativo, a quantia de R$ 10.000,00
foi lançada a débito. Consequentemente, pela saída do dinheiro para
pagamento, o caixa foi diminuído, sendo creditado.
No lançamento contábil, o débito vem sempre em primeiro lugar.
O crédito vem em seguida, sempre antecedido da preposição “
a
”.
As partidas dobradas podem ser registradas em partidas simples, compostas
e complexas. Compreendem quatro formas diferentes e alternativas de efetuar
os lançamentos.
•
simples
– envolve duas contas. Um só débito e um só crédito.
Exemplo
: Caixa 100.000,00
a Capital 100.000,00
UNIDADE 3
33
•
composta
– envolve três contas que podem apresentar duas formas
diferentes:
a) em que há um só débito e mais de um crédito.
Exemplo
: Caixa 110.000,00
a Títulos a Receber
a Receita de Juros
100.000,00
10.000,00 110.000,00
b) em que há mais de um débito para um crédito.
Exemplo
: Fornecedores 100.000,00
Despesas com Juros
a Caixa
10.000,00 110.000,00
110.000,00
•
complexa
– envolve várias contas e há vários débitos para vários
créditos.
Exemplo
: Caixa 100.000,00
Banco
a Duplicatas a Receber
a Receita de Juros
50.000,00 150.000,00
140.000,00
10,000,00 150.000,00
A partida complexa é possível. No entanto, quase não é usada.
Razonetes (Contas T)
Para simplificar os lançamentos em cada conta usa-se a representação gráfica
em forma de “T”, também conhecida como razonete.
Título da Conta
Lado do Débito Lado do Crédito
•
o lado esquerdo da conta é o lado do débito
. Se a conta utilizada for
uma conta de Ativo, então os lançamentos registrados a débito, no lado
esquerdo, representarão entradas de recursos ou valores. Se a conta
utilizada for de Passivo, os lançamentos registrados a débito representarão
uma redução de exigibilidades.
•
o lado direito é o lado do crédito
. Se a conta utilizada for uma conta
de Ativo, então os lançamentos registrados a crédito, no lado direito,
representarão saídas de recursos ou valores. Se a conta utilizada for de
Passivo, os lançamentos registrados a crédito representarão contratações
de obrigações com terceiros.
34
CONTABILIDADE
Passo a Passo para Lançamento
Para melhor entendimento do que foi visto, vamos realizar passo a passo um
lançamento contábil.
Exemplo:
Depósito em dinheiro efetuado em conta bancária no valor de
R$ 500,00.
•
passo 1
– identificar as contas envolvidas.
– Caixa (valor em dinheiro).
– Banco (depósito em conta bancária).
•
passo 2
– identificar a natureza das contas, ou seja, se é uma conta de
Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, receita ou despesa.
– Caixa: representa um bem, logo, é uma conta de Ativo, conta
devedora.
– Banco: representa um direito. Também é uma conta de Ativo, conta
devedora.
•
passo 3
– identificar se o lançamento provoca um aumento ou diminuição
ao saldo da conta.
– Caixa (Ativo – devedora): O saldo diminui: saída de dinheiro (–),
lançamento a crédito
– Banco (Ativo – devedora): O saldo aumenta: recebe o depósito (+),
lançamento a débito
•
passo 4
– efetuar o lançamento segundo o método das partidas
dobradas.
Debita-se a conta “Banco” (aumento no Ativo) e credita-se a conta “Caixa”
(diminuição no Ativo)
– Banco R$ 500,00.
– a Caixa R$ 500,00.
Utilizando o razonete para esse exemplo, teríamos:
Caixa
500,00
Banco
500,00
UNIDADE 3
35
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Todas as empresas realizam, mensalmente, dezenas de transações que
são registradas na Contabilidade, obedecendo à premissa de que o valor
total dos débitos seja sempre igual ao valor total dos créditos (Método das
Partidas Dobradas).
Dessa forma, a qualquer momento, a soma dos saldos devedores
da Contabilidade de uma empresa deve ser exatamente igual à soma dos saldos
credores. Ao fazer uma verificação desse fato, a empresa está preparando um
demonstrativo chamado balancete de verificação.
Preparar um balancete consiste em relacionar todas as contas que tenham
saldo diferente de zero, colocando em colunas apropriadas os valores
dos saldos das contas. Esses saldos, devedores ou credores, foram transferidos
dos razonetes, ou conta “T”.
O balancete de verificação pode ser levantado, a qualquer momento, pela
empresa. Pode ser simplificado, contendo, apenas com os saldos das contas,
ou completo, contendo os saldos anteriores, o movimento do período e os
saldos atuais das contas.
Considerando que as contas a seguir encerraram com os respectivos saldos,
utilizaremos o balancete de verificação para certificar que o total de débito é
igual ao total de crédito.
Caixa
400.000,00
Capital Social
1.500.000,00
Edificações
200.000,00
Veículos
100.000,00
Móveis e Utensílios
210.000,00
Banco Conta
Movimento
500.000,00
Mercadorias
208.000,00
Fornecedores
100.000,00
Contas a Pagar
10.000,00
Duplicatas a Pagar
8.000,00
36
CONTABILIDADE
Saiba mais
Além da escrituração, a Contabilidade
conta com outras técnicas contábeis:
•
demonst r a ç õ e s f i n a n c e i r a s
(balanços, demonstração de
resultados e outras)
– demonstração
expositiva dos fatos registrados em
uma determinada data;
•
auditoria – avaliação e certifi
cação dos
registros e demonstrações
fi
nanceiras; e
•
análise de balanços
– análise e
interpretação das demonstrações
fi
nanceiras.
Balancete de Verificação
Contas
Saldos
Devedores Credores
Caixa 400.000,00
Capital social 1.500.000,00
Edificações 200.000,00
Veículos 100.000,00
Móveis e Utensílios 210.000,00
Bancos Conta Movimento 500.000,00
Mercadorias (Estoque) 208.000,00
Fornecedores 100.000,00
Contas a pagar 10.000,00
Duplicatas a pagar 8.000,00
1.618.000,00 1.618.000,00
FIXANDO CONCEITOS 3
37
Anotações:
Fixando Conceitos 3
[1] Uma empresa apresentou, no encerramento de seu exercício social, o
saldo de R$ 800.000,00 na conta “Caixa” e, na conta “Bancos”, o saldo de
R$ 300.000,00. No mês posterior, a empresa efetuou uma retirada bancária
no valor de R$ 150.000,00, colocando o dinheiro no caixa.
Assinale, abaixo, a opção correta com relação ao novo saldo das contas após
a efetivação do lançamento contábil:
(a) Caixa – R$ 650.000,00 (devedor) – Bancos – R$ 450.000,00
(devedor).
(b) Caixa – R$ 950.000,00 (credor) – Bancos – R$ 150.000,00 (credor).
(c) Caixa – R$ 950.000,00 (devedor) – Bancos – R$ 150.000,00 (devedor).
(d) Caixa – R$ 650.000,00 (credor) – Bancos – R$ 450.000,00 (credor).
(e) Caixa – R$ 950.000,00 (devedor) – Bancos – R$ 150.000,00 (credor).
[2] Uma empresa comprou, a prazo, máquinas e equipamentos no valor de
R$ 100.000,00.
Assinale, entre as opções abaixo, aquela que expressa exatamente as variações
ocorridas nos elementos patrimoniais após a efetivação do lançamento
contábil:
(a) Aumento do Ativo = aumento do Passivo = sem variação no Patrimônio
Líquido.
(b) Diminuição do Ativo = diminuição do Passivo Circulante = diminuição
do Patrimônio Líquido.
(c) Aumento do Ativo = aumento do Passivo = aumento do Patrimônio
Líquido.
(d) Diminuição do Ativo = aumento do Passivo = aumento do Patrimônio
Líquido.
(e) Aumento do Ativo = aumento do Passivo = diminuição do Patrimônio
Líquido.
38
CONTABILIDADE
Anotações:
Fixando Conceitos 3
[3] O saldo da conta “Caixa”, em 01/01/03, era de R$ 1.000,00. Durante o mês
de janeiro, foram registradas as seguintes operações em dinheiro:
Compras R$ 300,00
Vendas R$ 700,00
Ao final do mês, o saldo da conta “Caixa” será:
(a) Credor, em R$ 1.400,00.
(b) Devedor, em R$ 600,00.
(c) Credor, em R$ 2.000,00.
(d) Credor, em R$ 600,00.
(e) Devedor, em R$ 1.400,00.
[4] Numere a coluna da direita de acordo com a da esquerda.
Procedimentos Contábeis
1) Escrituração
2) Demonstrações financeiras
3) Auditoria
4) Análise de balanços
Finalidades
( ) Balanço patrimonial e demonstração
de resultados
( ) Registro dos fatos
( ) Certificação dos registros nas
demonstrações financeiras
( ) Interpretação e avaliação das
demonstrações financeiras
[5] Na integralização de um capital social no valor de R$ 500.000,00, em
dinheiro, as contas diretamente envolvidas no lançamento contábil são:
(a) Débito = Caixa
(b) Débito = Capital
(c) Débito = Bancos
(d) Débito = Clientes
(e) Débito = Capital
Crédito = Capital
Crédito = Caixa
Crédito = Capital
Crédito = Capital
Crédito = Fornecedores
[6] Uma empresa apresenta, na sua conta de “Imóveis”, um saldo de
R$ 100.000,00. Se essa mesma empresa efetuar a compra de outro imóvel, a
prazo, no valor de R$ 50.000,00, o novo saldo da conta citada será de:
(a) R$ 150.000,00 – devedor
(b) R$ 50.000,00 – devedor
(c) R$ 100.000,00 – credor
(d) R$ 100.000,00 – devedor
(e) R$ 150.000,00 – credor
UNIDADE 4
39
DEMONSTRAÇÕES
4
CONTÁBEIS
Após ler esta unidade, você deve ser capaz de:
• Identificar o que é balanço patrimonial e de que é composto.
• Conhecer o demonstrativo de resultado do exercício.
• Reconhecer as diversas etapas da apuração do resultado do exercício.
• Distinguir regime de competência e regime de caixa.
40
CONTABILIDADE
UNIDADE 4
41
BALANÇO PATRIMONIAL
O balanço patrimonial é o demonstrativo contábil, apurado periodicamente,
que indica a situação econômico-financeira de uma empresa. É uma espécie
de “fotografia” da empresa naquele momento.
Esse balanço deve demonstrar com fidelidade a situação patrimonial da
sociedade. É considerado um demonstrativo estático, uma vez que revela a
situação patrimonial em uma determinada data.
Balanço Patrimonial
Ativo (A) Passivo (P)
Patrimônio Líquido (PL)
Partindo-se do balancete de verificação, pode-se levantar, ao final de cada
exercício financeiro ou período contábil, o balanço patrimonial.
A elaboração do
balanço patrimonial
obedece às etapas básicas, no término
do exercício social:
1
o
procedimento Balancete de verificação do razão do último mês:
Nesta etapa, são levantados os saldos de todas as
contas e verificada sua exatidão.
2
o
procedimento Ajuste das contas:
Esta é a etapa em que são feitos os lançamentos
especiais de ajuste e/ou compensação nas contas,
a fim de que todas espelhem os valores justos e
corretos (provisões, conciliações e outras).
3
o
procedimento Encerramento das contas de despesas e receitas:
As contas de despesas e receitas são encerradas
com a transferência de seus saldos para a conta de
apuração do resultado do exercício.
4
o
procedimento Apuração e distribuição do resultado:
Procede-se à apuração do resultado e à sua distribuição
aos acionistas ou às contas de reservas.
5
o
procedimento Elaboração do demonstrativo:
Elaboração do balanço patrimonial de forma
padronizada.
Como foi visto, o balancete é o mecanismo de apuração de saldos no qual
podemos visualizar a situação de cada conta.
Para lembrar
Para haver equilíbrio, a coluna da esquerda
deve ter o mesmo peso da coluna da
direita. Ou seja, o total do Ativo deve ser
igual ao total do Passivo mais o Patrimônio
Líquido. Por isso, o símbolo que representa
a Contabilidade é uma balança.
42
CONTABILIDADE
O balanço patrimonial a seguir foi elaborado após o balancete de verificação
levantado anteriormente.
Ativo Passivo + PL
Circulante
Caixa ................. 400.000,00
Banco Conta
Movimento ....... 500.000,00
Mercadorias ...... 208.000,00
............................................
1.108.000,00
Não Circulante
Edificações ........ 200.000,00
Veículos .............100.000,00
Móveis e
Utensílios ...........210.000,00
510.000,00
Total ...................................... 1.618.000,00
Circulante
Fornecedores .....100.000,00
Contas a pagar .....10.000,00
110.000,00
Não Circulante
Duplicatas a
pagar .................... 8.000,00
8.000,00
Patrimônio Líquido
Capital social........................
1.500.000,00
Total ...................................... 1.618.000,00
Composição
Ele demonstra de forma sintética e ordenada os valores dos bens, dos direitos
e das obrigações que constituem o patrimônio da empresa.
As contas que integram o balanço patrimonial são classificadas de acordo
com o plano de contas estabelecido pela SUSEP e em conformidade com os
dispositivos da Lei 6.404/76, alterados pela Lei 11.638/07.
Os registros das transações da empresa são visualizados nos demonstrativos
contábeis. O demonstrativo contábil mais significativo é o balanço patrimonial,
evidenciado pelo Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido:
Ativo
As contas do Ativo são dispostas de acordo com o grau de liquidez, ou seja,
de acordo com o tempo esperado para transformá-las em dinheiro.
Por exemplo: a conta “Caixa” é classificada como a primeira conta do Ativo,
pois ela já representa recursos financeiros imediatos, ao contrário dos imóveis,
que, pelo fato de demorarem mais para se transformar em dinheiro, são
apresentados em uma das últimas contas do Ativo.
UNIDADE 4
43
As contas de Ativo são agrupadas em:
•
Ativo Circulante
– grupo de contas com expectativa de transformação
em dinheiro em até 12 meses.
Exemplos
: aplicações financeiras, títulos a receber, cliente, prêmios a
receber (seguradoras).
•
Ativo Não Circulante
–
Ativo Realizável a Longo Prazo
*: grupo de contas com expectativa de
transformação em dinheiro mais lenta, isto é, com prazos superiores
ao exercício seguinte.
•
Ativo Permanente
Exemplos
: empréstimos a receber com carência de dois anos;
investimento (investimento em ações); imobilizado (máquinas, móveis
e utensílios); e intangível (marcas e patentes).
O quadro a seguir mostra o desdobramento de cada grupo do Ativo.
Elementos do Ativo Composição
Ativo
Circulante
• disponível
(bens numerários: caixa, Bancos Conta
Movimento, equivalente à caixa);
• realizável a Curto Prazo
(créditos, estoques,
valores mobiliários, clientes, aplicações financeiras); e
• despesas antecipadas
(a serem incorporadas ao
resultado): desembolsos feitos para atender a uma
despesa que não pertence apenas ao exercício no
qual o pagamento é feito. Como exemplo, podemos
mencionar a contratação de um aluguel no mês de
junho com vigência de 12 meses.
Os primeiros seis meses fazem parte do resultado do
próprio exercício.
Os últimos seis meses serão apropriados no Ativo,
em despesas antecipadas, e reconhecidos no
exercício do ano seguinte, à medida que a cobertura
do serviço for sendo prestada.
Não Circulante
Ativo Realizável a
Longo Prazo
Todos os valores a receber com
prazos superiores ao
exercício seguinte
.
Ativo Permanente
• investimentos:
aplicações para incentivos fiscais,
participações acionárias em empresas coligadas,
imóveis adquiridos com finalidade de produzir
receita patrimonial (aluguel);
• imobilizado:
todos os bens de uso da empresa não
destinados à venda e em operação; e
• intangível:
bens não mensurados.
* Extinto pela Lei 11.941/09, não normatizado pela SUSEP.
44
CONTABILIDADE
Passivo
As contas do Passivo são agrupadas em função de seu vencimento, ou seja,
de acordo com o grau de exigibilidade (prazo em que deverão ser pagas).
As contas de Passivo são agrupadas em:
•
Passivo Circulante
– contas a serem pagas até o encerramento do exercício
seguinte.
Exemplo:
salários a pagar.
•
Passivo Não Circulante
–
Passivo Exigível a Longo Prazo*
: contas a serem pagas em prazo
superior ao exercício seguinte.
Exemplo:
financiamentos a pagar.
O quadro a seguir, mostra o desdobramento de cada grupo do Passivo.
Elementos
do Passivo
Composição
Passivo Circulante •
representado pelas
obrigações a vencer com prazos
até o exercício seguinte
.
Exemplo:
salários e encargos sociais, impostos a pagar etc.
Passivo
Não Circulante
•
representado pelas
obrigações a vencer com prazos
superiores ao exercício seguinte
.
Patrimônio Líquido
As fontes principais do Patrimônio Líquido são derivantes de:
a) valores líquidos pagos por acionistas;
b) excesso de lucro líquido sobre dividendos pagos (lucros retidos ou
acumulados na empresa);
c) valores resultantes de correções (ajustes patrimoniais) de ativos; e
d) vários tipos de reservas de capital.
UNIDADE 4
45
Todos os elementos componentes do Patrimônio Líquido acham-se
discriminados no lado direito do balanço patrimonial.
Elementos
do Patrimônio
Líquido
Composição
Capital
• na fase de constituição da empresa, ele representa o
elemento ativo ou o conjunto de elementos ativos em que
o proprietário investiu. Assim, o capital inicial poderá ser
composto somente por dinheiro ou dinheiro e outros bens,
como móveis e utensílios, veículos etc.
Reservas
•
reserva de capital
: são oriundas de acréscimos de artigos
decorrentes de subvenções, doações ou parcelas de recursos
relativos a adiantamentos. Podem ser utilizadas para o
aumento de capital e absorção de prejuízos que ultrapassem
os lucros acumulados e reservas de lucros;
•
reserva de lucros
: são parcelas dos lucros apurados que
ficam retidas (reservadas) para determinados fins, como é
o caso de reserva de investimentos, normalmente utilizada
para ampliação da empresa.
Lucros ou
Prejuízos
Acumulados
• lucros correspondem ao resultado positivo apurado pela
empresa na movimentação do patrimônio;
• prejuízos correspondem ao resultado negativo apurado pela
empresa na movimentação do patrimônio.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
DO EXERCÍCIO
Essa demonstração evidencia o Resultado que a empresa obteve (lucro ou
prejuízo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado
período, geralmente igual a um ano.
Entre as muitas finalidades da demonstração do resultado do exercício,
podemos citar:
• os acionistas e quotistas são informados dos resultados das operações;
• os bancos podem apurar, através dessa demonstração, a rentabilidade e
o grau de endividamento da empresa para atender aos financiamentos
solicitados por ela;
• informar os investidores em ações e debêntures da empresa; e
• auxiliar os próprios administradores a mensurar sua eficiência e, quando
necessário, alterar a política de negócios da empresa.
Exemplos
: alteração dos preços, diminuição dos custos etc.
46
CONTABILIDADE
Demonstração do Resultado do Exercício
Em R$
Receitas
Receita com vendas 30.000
Despesas
Despesa de material de expediente 1.000
Despesa de salário 9.000
Despesa de encargos sociais 9.000 19.000
Lucro líquido 11.000
Como o saldo final da conta “Resultado” é credor, o resultado do exercício é
um lucro, e deverá ser transferido para “Lucros” ou “Prejuízos Acumulados”.
Será encerrada assim a conta “Resultados”.
Período Contábil
Período contábil é o espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade
mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da
empresa, sendo também denominado exercício social, exercício contábil ou
exercício fiscal.
Para atender a fins externos da empresa (fisco, acionistas), o período normalmente
é de 1 ano, quase sempre correspondendo ao ano-calendário.
Todavia, as empresas podem adotar um período contábil não coincidente com
o calendário anual, em obediência às suas peculiaridades e interesses ou para
atender a órgãos regulamentadores.
Para fins internos, as informações dos resultados devem ser mostradas em
intervalos menores, por exemplo, mês a mês, a fim de que a administração
acompanhe mais detalhadamente o desenvolvimento dos negócios pelos
demonstrativos elaborados e possa geri-los de forma mais eficiente.
Apuração do Resultado
A diferença entre receitas e despesas é apurada na conta “Resultado do
Exercício”, que exprime o resultado do período.
Assim, no final de cada exercício, deve-se proceder ao encerramento das
contas de resultado, através de lançamentos de encerramento. O encerramento
das contas de receita é realizado pela transferência de seus saldos credores
para crédito da conta “Resultado”. As contas de despesa são encerradas pela
transferência de seus saldos devedores para débito da conta “Resultado”.
Se o total dos créditos da conta “Resultado” for superior ao total dos débitos,
temos um lucro; se, ao contrário, o total dos débitos superar o total dos
créditos, teremos um prejuízo.
As contas de receitas e despesas devem ser encerradas (saldos encerrados),
a fim de que, na próxima apuração de resultado, contenham as receitas e
despesas efetivamente realizadas no novo período. Os seus saldos (credores,
para as receitas, e devedores, para as despesas) são lançados à conta
“Resultado do Exercício”, procedendo-se, assim, ao seu encerramento.
UNIDADE 4
47
Pela Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76), a conta que apura o lucro
ou prejuízo de uma empresa é denominada “Resultado do Exercício”.
Encerramento das Contas de Receitas e Despesas
R
ESULTADO DO E
XERCÍCIO
(2)
1.000,00
(1)
9.000,00
(3)
9.000,00
19.000,00
30.000,00
(4)
(–) 19.000,00 (Valores debitados)
11.000,00 (Saldo)
L
UCROS (PREJUÍZO) A
CUMULADO
11.000,00
M
ATERIAL DE E
XPEDIENTE
1.000,00 1.000,00
(2)
S
ALÁRIOS
9.000,00 9.000,00
(1)
R
ECEITA COM V
ENDAS
(4)
30.000,00 30.000,00
E
NCARGOS S
OCIAIS
9.000,00 9.000,00
(3)
A partir desses lançamentos, são encerradas (zeradas) as contas de receitas
e despesas, e seus valores são transferidos à conta “Resultado do Exercício”.
As de receita, que estavam creditadas, foram debitadas; as de despesas,
que estavam debitadas, foram creditadas a débito do resultado, sendo essa
a única forma de encerrá-las. No final, o saldo da conta de “Resultado do
Exercício” foi apurado e, a partir daí, esta conta também foi encerrada. Foi
feita uma transferência do seu saldo para a conta relativa a lucros ou prejuízos
acumulados ou para distribuições, provisões, aumento de capital etc.
No exemplo, o resultado da conta “Resultado do Exercício” foi positivo:
a empresa gerou mais receitas do que despesas. O saldo foi diretamente
transferido para a conta de lucros (prejuízos) acumulados. Se o saldo da
conta de resultado fosse devedor, indicaria um resultado negativo, ou seja, a
empresa teve prejuízo: gastou mais do que gerou receitas.
Regime de Competência do Exercício
De acordo com o regime de competência, as receitas e as despesas são
consideradas em função de seu fato gerador, e não do recebimento da receita
ou pagamento da despesa (realização financeira).
As receitas do exercício são aquelas ganhas no período considerado, não
importando se tenham sido recebidas ou não. As despesas do exercício
são aquelas incorridas no período considerado, não importando se tenham
sido pagas ou não.
48
CONTABILIDADE
O regime de competência é um dos Princípios Fundamentais da Contabilidade,
definido em norma própria, emanada do Conselho Federal de Contabilidade e
prevista no art. 177, parágrafo 1
o
, da Lei 6.404/76.
Em obediência a esses princípios, todas as receitas e despesas, operacionais
ou não, devem ser registradas no período contábil a que efetivamente se
referirem, independentemente do seu recebimento, no caso da receita, ou
do pagamento, no caso da despesa.
Nas companhias seguradoras, a apropriação das receitas e despesas realiza-se
em cada um dos meses em que elas ocorrerem, não importando as datas em
que ocorrerem os recebimentos e pagamentos.
Além de obedecerem às normas contábeis provenientes da SUSEP, as
companhias seguradoras, por serem sociedades anônimas, estão sujeitas
à classificação contábil e às normas determinadas pela Lei 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, alterada pela Lei 11.638/07, a qual é denominada de Lei
das Sociedades por Ações.
Como na escrituração contábil de qualquer entidade, os registros fundamentam-se
em documentos, entre os quais convém destacar aqueles que são peculiares à
atividade securitária: proposta, apólice, endosso, averbação, bilhete de seguro
e nota de seguro.
Regime de Caixa
De acordo com o regime de caixa, as receitas e as despesas são consideradas
em função de seu recebimento ou pagamento, e não do seu fato gerador
da receita ou da despesa.
Uma adequada comparação entre despesas e receitas de cada exercício,
para a apuração de resultados, é conseguida através da adoção do regime de
competência, que refletirá, nas demonstrações do balanço patrimonial e
do resultado de exercícios, a situação mais próxima do real.
DEMAIS DEMONSTRATIVOS E
RELATÓRIOS
Além do balanço patrimonial e da demonstração de resultado do exercício,
uma empresa deve apresentar outras demonstrações, como:
• demonstração do fluxo de caixa (demonstrativo financeiro);
• demonstração das mutações do patrimônio líquido (demonstrativo
econômico); e
• demonstração do valor agregado (demonstrativo econômico).
Esses demonstrativos são elaborados após a confecção do balanço patrimonial
e também são obrigatórios quando a empresa está sujeita à publicação de
balanço em jornal e/ou subordinada a órgãos fiscalizadores específicos, como
Banco Central, Superintendência de Seguros Privados (SUSEP), Comissão de
Valores Mobiliários (CVM), Agência de Saúde (ANS), entre outros.
FIXANDO CONCEITOS 4
49
Anotações:
Fixando Conceitos 4
[1] O Ativo Circulante é composto dos seguintes elementos:
(a) Ativo Circulante, Não Circulante, Ativo Não Circulante (investimentos,
imobilizado e intangível).
(b) Ativo Circulante, valores a pagar, investimentos e imobilizado.
(c) Disponibilidades, Realizável a Curto Prazo e despesas antecipadas.
(d) Investimentos, Imobilizado e Intangível.
(e) Ativo Circulante, Ativo Não Circulante e Valores a Recolher.
[2] O que difere, basicamente, o Ativo Circulante do Ativo Não Circulante é:
(a) O valor dos bens e direitos.
(b) No Circulante existem apenas bens, e no Não Circulante, apenas
direitos.
(c) O tempo de realização dos bens e direitos.
(d) No Circulante existem apenas bens, e no Não Circulante, apenas
obrigações.
(e) No Circulante classifica-se apenas a conta “Caixa”, e no Não Circulante,
o restante.
[3] Numere a coluna da direita de acordo com a da esquerda:
1) Contas de Patrimônio Líquido.
2) Contas de Ativo.
3) Composição do Passivo.
4) Composição do Ativo Circulante.
5) Contas de Ativo não Circulante.
( ) Representa as obrigações da
empresa para com terceiros.
( ) Representa o disponível mais o
Circulante e mais as despesas
antecipadas.
( ) Representam as obrigações
da empresa para com os
proprietários.
( ) Representam os investimentos
mais o imobilizado e mais o
intangível.
( ) Representam os bens e os
direitos da empresa.
[4] A apuração do resultado é feita através da transferência das contas de
receita e despesas para a conta de:
(a) Resultado operacional.
(b) Resultado de equivalência patrimonial.
(c) Resultado financeiro.
(d) Lucros acumulados.
(e) Resultado do exercício.
50
CONTABILIDADE
Anotações:
Fixando Conceitos 4
[5] As contas do Passivo seguem uma ordem decrescente de:
(a) Liquidez.
(b) Valores negativos.
(c) Valores positivos.
(d) Exigibilidade.
(e) As alternativas “b” e “c” estão corretas.
[6] Considerando as contas listadas abaixo, assinale o total do Ativo
Circulante:
Imóveis R$ 6.000,00
Estoque R$ 3.000,00
Clientes R$ 4.000,00
Fornecedores R$ 2.000,00
Capital R$ 9.000,00
Despesas antecipadas R$ 1.000,00
(a) R$ 6.000,00
(b) R$ 7.000,00
(c) R$ 8.000,00
(d) R$ 10.000,00
(e) R$ 13.000,00
[7] Assinale, entre as opções abaixo, aquela que apresenta exatamente as
variações ocorridas nos elementos patrimoniais da empresa ao comprar móveis
e utensílios à vista:
(a) Aumento do Ativo Circulante e aumento do Ativo Não Circulante.
(b) Aumento do Ativo Não Circulante e diminuição do Ativo Circulante.
(c) Aumento do Ativo Não Circulante e aumento do Passivo.
(d) Aumento do Ativo Circulante e diminuição do Ativo Não Circulante.
(e) Aumento do Ativo e aumento do Passivo.
UNIDADE 5
51
5
Após ler esta unidade, você deve ser capaz de:
• Conhecer os principais indicadores econômicos.
• Analisar a situação econômico-financeira de uma empresa.
ANÁLISE
ECONÔMICO-FINANCEIRA
52
CONTABILIDADE
UNIDADE 5
53
INTRODUÇÃO
A análise econômico-financeira efetuada por meio das demonstrações
financeiras serve, entre outras finalidades, como parâmetro para detectar
tendências e avaliar desempenhos.
Do ponto de vista contábil, em face do conjunto patrimonial, interessa
principalmente conhecer dois aspectos do patrimônio: o econômico e o
financeiro.
•
situação econômica
– diz respeito à aplicação e ao rendimento do
capital; e
•
situação financeira
– diz respeito à liquidez da empresa, ou seja, ao seu
grau de solvência.
A origem e a aplicação do capital, bem como a liquidez da empresa, são
verificadas por meio da situação estática do patrimônio, ao passo que o
rendimento do capital, ou seja, o resultado da atividade econômica, é verificado
pela sua situação econômica.
INDICADORES FINANCEIROS
Utilizaremos o modelo de Análise por Quocientes ou Índices. Esse é o
método de análise que compara “valores de naturezas heterogêneas”,
relacionando itens e grupos do balanço patrimonial e da demonstração
de resultado do exercício, para obter
quantas vezes um item contém
o outro.
Existem vários índices que podem ser utilizados, para esse grupo. Devemos
levar em conta os períodos que estão sendo comparados, o mercado de
atuação etc.
Índices de Liquidez
Os índices de liquidez avaliam a capacidade de pagamento da empresa frente
a suas obrigações.
Liquidez Geral
Indica a situação financeira da sociedade a longo prazo. Quanto maior, melhor.
Ativo Circulante + Ativo Não Circulante
Passivo Circulante + Passivo Não Circulante
54
CONTABILIDADE
Liquidez Corrente
Mede a capacidade de a seguradora saldar seus compromissos a curto prazo.
Quanto maior essa capacidade, melhor.
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Índices de Rentabilidade
Os índices de rentabilidade procuram evidenciar qual foi a rentabilidade dos
capitais investidos, ou seja, o resultado das operações realizadas por uma
organização.
Margem Líquida
Relação entre o lucro líquido e a receita operacional. Quanto maior, melhor.
Lucro Líquido do Exercício
Receita Operacional Líquida
Taxa de Retorno do Capital Próprio
Mede a rentabilidade do investimento dos acionistas na seguradora.
Quanto maior, melhor.
Lucro Líquido do Exercício
Patrimônio Líquido Inicial + Patrimônio Líquido Final
2
Índices de Endividamento
Esses índices revelam o grau de endividamento da empresa. A análise desse
indicador pode identificar se a empresa vem financiando o seu Ativo com
recursos próprios (Patrimônio Líquido) ou de terceiros (Passivo).
Endividamento Geral
Representa o quanto de capital de terceiros existe para cada real aplicado no
Ativo. Quanto menor, melhor.
Passivo Circulante + Passivo Não Circulante
Ativo Total
UNIDADE 5
55
Garantia de Capitais de Terceiros
Demonstra a proporção dos capitais próprios em relação aos capitais de
terceiros. Quanto menor o total de capital de terceiros, melhor será o índice
alcançado.
Patrimônio Líquido
Passivo Circulante + Passivo Não Circulante
OUTROS ÍNDICES UTILIZADOS
PELAS SEGURADORAS
A análise por quocientes, ou indicadores, pode ser aplicada às empresas
seguradoras, fazendo-se as devidas adaptações, tendo em vista que a
contabilidade de seguradoras contém certas especificidades.
Os usuários dessas informações podem ser: os gerentes das seguradoras, os
investidores, as autoridades reguladoras e os segurados, entre outras partes
interessadas.
Índice de Retenção
Esse índice auxilia na análise do risco que a seguradora está assumindo.
Prêmio Retido
(Prêmio Emitido – Restituições)
Quanto mais próximo de 1 esse índice se encontra, menos cosseguro e
resseguro a seguradora está cedendo; consequentemente, mais riscos a
companhia está assumindo. Em contrapartida, quanto mais distante da unidade
esse indicador se encontra, mais cosseguro e resseguro a companhia está
cedendo. Sendo assim, menos riscos a seguradora assume.
Índices de Composição de Custo
Esses índices apresentam a proporção gasta com cada custo da seguradora,
como por exemplo, comissões, sinistros e até despesas de administração, em
relação ao seu prêmio ganho.
Índice de Despesa de Comercialização
Esse índice avalia o quanto do prêmio ganho é gasto com as despesas de
comercialização.
Despesa de Comercialização
Prêmio Ganho
56
CONTABILIDADE
Índice de Despesa de Administração
Esse índice avalia o quanto do prêmio ganho é gasto com as despesas de
administração.
Despesa de Administração
Prêmio Ganho
Índice de Sinistro Retido
Esse índice avalia a sinistralidade da companhia.
Sinistro Retido
Prêmio Ganho
Índice de Cobertura de Reserva
Esse índice afere se a empresa possui ativos suficientes para cobrir o total das
provisões técnicas.
(Aplicação + Imobilizado + Prêmios a Receber + Investimentos – Outros Investimentos)
Provisões Técnicas
No caso de o índice assumir valor inferior à unidade, pode-se alegar que
a empresa não possui ativos suficientes para cobrir o total das provisões
declaradas.
Índice de Prêmio Margem
Esse indicador afere se a seguradora terá problemas futuros de solvência,
considerando o Patrimônio Líquido.
Prêmio Retido
Patrimônio Líquido
O índice de prêmio margem também pode ser visto como “margem de
solvência”.
Índice de Eficiência do Contas a Receber
Importante para identificar qual a eficiência no recebimento das principais
receitas das operações de seguro.
Recebimentos no período
Saldo total a receber no período
UNIDADE 5
57
Índice Combinado
Índice combinado (
combined ratio
) é o indicador que reflete o resultado das
operações básicas de seguro, estabelecendo a relação entre receitas e despesas
da seguradora de natureza exclusivamente operacional.
Sinistro Retido + Despesas de Comercialização Líquidas + Resultado Administrativo
+ Despesas com Tributos (+/–) Outras Receitas/Despesas Operacionais
Prêmio Ganho
A situação da sociedade é determinada pelo percentual do índice encontrado.
Quanto menor o índice, melhor será o resultado da empresa em relação
à venda de seguros. Quando o índice encontrado for maior que 100%,
verifica-se que a companhia teve prejuízo nas operações de seguro.
58
CONTABILIDADE
FIXANDO CONCEITOS 5
59
Anotações:
Fixando Conceitos 5
Considerando os demonstrativos contábeis, calcule os exercícios a seguir:
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Caixa 220.000,00 Fornecedores 110.000,00
Banco Conta
Movimento 600.000,00 Salários a pagar 10.000,00
820.000,00 120.000,00
Não Circulante Não Circulante
Móveis e Utensílios 50.000,00 Duplicatas a pagar 30.000,00
Veículos 100.000,00 30.000,00
150.000,00 Patrimônio Líquido
Capital social 800.000,00
Lucro acumulado 20.000,00
820.000,00
Total Ativo 970.000,00
Total Passivo + Patrimônio
Líquido
970.000,00
Demonstração do Resultado do Exercício
Receitas
Receitas com vendas 200.000
Despesas
Despesa de salário 100.000
Despesa de encargos sociais 80.000 180.000
Lucro líquido 20.000
[1] Assinale a alternativa que indica qual é o índice liquidez corrente
(a) 8,1
(b) 6,5
(c) 6,8
(d) 5,0
(e) 1,0
60
CONTABILIDADE
Anotações:
Fixando Conceitos 5
[2] Calcule o índice de garantia de capitais de terceiros e assinale a alternativa
correta
(a) 5,47
(b) 0,18
(c) 0,84
(d) 6,83
(e) 4,10
[3] Calcule a margem líquida e assinale a alternativa correta:
(a) 11%
(b) 2%
(c) 9%
(d) 3%
(e) 10%
Considere os saldos abaixo de cada conta contábil de uma seguradora:
Prêmio emitido 900.000
Prêmio cedido 600.000
Prêmio retido 300.000
Prêmio ganho 500.000
Despesas de comercialização 45.000
Sinistro retido 100.000
[4] Calcule o índice de despesa de comercialização:
(a) 0,09
(b) 0,05
(c) 0,15
(d) 0,08
(e) 0,45
[5] Assinale a alternativa que indica qual o índice de sinistro retido:
(a) 0,33
(b) 0,20
(c) 0,11
(d) 0,17
(e) 0,44
TESTANDO CONHECIMENTOS
61
Anotações:
Testando Conhecimentos
[1] Ao comprar um veículo à vista, uma empresa faz o seguinte lançamento:
(a) Crédito de caixa, crédito de veículos.
(b) Débito de caixa, crédito de veículos.
(c) Débito de veículos, crédito de caixa.
(d) Débito de veículos, créditos de contas a pagar.
(e) Débito de contas a pagar, crédito de veículos.
[2] Um débito às contas “Caixa”, “Imóveis”, “Móveis e Utensílios” e “Veículos”,
com respectivo crédito à conta “Capital”, indica:
(a) Compra à vista de imóveis, móveis e utensílios, e de veículos.
(b) Uma integralização de capital.
(c) Uma venda à vista de móveis e utensílios, de imóveis e de veículos.
(d) Uma compra a prazo de móveis e utensílios, de imóveis e de veículos.
(e) Uma venda a prazo de imóveis, móveis e utensílios, e de veículos.
[3] Uma empresa que possui R$ 100.000,00 em dinheiro no caixa,
R$ 200.000,00 em dinheiro no banco, R$ 200.000,00 em mercadorias no
estoque e deve R$ 600.000,00 a fornecedores tem o seguinte Patrimônio
Líquido:
(a) R$ (–) 100.000,00.
(b) R$ 100.000,00.
(c) R$ 500.000,00.
(d) R$ 600.000,00.
(e) R$ 1.100.000,00.
[4] Uma compra de mercadorias a prazo tem reflexos:
(a) Só no Ativo, pela entrada do bem.
(b) Só no Passivo, pela entrada da obrigação.
(c) Só no Patrimônio Líquido, pela permuta de elementos.
(d) Só no Ativo e no Patrimônio Líquido, pela entrada do bem.
(e) No Ativo, pela entrada do bem, e no Passivo, pela entrada da
obrigação.
62
CONTABILIDADE
Anotações:
[5] Em Contabilidade:
(a) Os débitos significam:
– aumentos no Ativo
– diminuições no Passivo
– aumentos no Patrimônio Líquido
(b) Os débitos significam:
– diminuições no Ativo
– aumentos no Passivo
– aumentos no Patrimônio Líquido
(c) Os créditos significam:
– diminuições no Ativo
– aumentos no Passivo
– aumentos no Patrimônio Líquido
(d) Os créditos significam:
– aumentos no Ativo
– diminuições no Passivo
– aumentos no Patrimônio Líquido
(e) Os créditos significam:
– diminuições no Ativo
– aumentos no Passivo
– diminuições no Patrimônio Líquido
[6] Pela demonstração a seguir:
A transação realizada foi:
(a) Pagamento de salários em cheques.
(b) Pagamento de salários em dinheiro.
(c) Pagamentos de salários, parte em dinheiro, parte em cheques.
(d) Realização de uma receita em dinheiro e cheque.
(e) Realização de uma receita em cheque e dinheiro.
[7] São fatos geradores de aumento do Patrimônio Líquido:
(a) Venda de bens permanentes sem lucro ou prejuízo.
(b) Compra de bens para o Ativo Circulante.
(c) Pagamento de empréstimo obtido.
(d) Recebimento de contas a pagar ou de fornecedores.
(e) Investimentos efetuados pelos proprietários através de aumento de
capital.
B
ANCOS COM M
OVIMENTO
D C
50.000,00
S
ALÁRIOS
D C
100.000,00
C
AIXA
D C
50.000,00
TESTANDO CONHECIMENTOS
63
Anotações:
[8] O Patrimônio Líquido é:
(a) Aumentado através de débitos e diminuído através de créditos.
Assim, as contas de receita apresentam sempre saldo devedor,
enquanto as contas de despesas apresentam saldo credor.
(b) Aumentado através de créditos e diminuído através de débitos.
Assim, as contas de receita apresentam sempre saldo credor, enquanto
as contas de despesas apresentam saldo devedor.
(c) Diminuído através de débitos e aumentado através de créditos.
Assim, as contas de receita apresentam sempre saldo devedor,
enquanto as contas de despesas apresentam saldo credor.
(d) Diminuído através de débitos e aumentado através de débitos.
Assim as contas de receita apresentam sempre saldo devedor, enquanto
as contas de despesas apresentam saldo devedor.
(e) Diminuído através de créditos. Assim, as contas de receitas e despesas
apresentam sempre saldo devedor.
[9] Na constituição de uma sociedade, parte em dinheiro, parte em imóveis,
parte em veículos e parte em móveis e utensílios, utilizam-se as seguintes
contas no lançamento contábil, a débito e a crédito:
(a) Bancos a Débito / Capital / Móveis e Utensílios / Imóveis / Veículos a
Crédito.
(b) Capital a Débito / Caixa / Móveis e Utensílios / Imóveis / Veículos a
Crédito.
(c) Caixa / Capital a Débito / Móveis e Utensílios / Imóveis / Veículos a
Crédito.
(d) Caixa / Capital / Imóveis a Débito / Móveis e Utensílios / Veículos a
Crédito.
(e) Caixa / Imóveis / Móveis e Utensílios / Veículos a Débito / Capital a
Crédito.
[10] Uma situação falimentar ocorre quando:
(a) Ativo = obrigações com terceiros.
(b) Disponibilidades = obrigações com os proprietários da empresa.
(c) Ativo > Passivo Circulante.
(d) Bens/direitos < obrigações com terceiros.
(e) Ativo > obrigações com os proprietários da empresa.
[11] MARQUE A ALTERNATIVA QUE PREENCHE CORRETAMENTE AS LACUNAS:
As contas de Passivo têm o valor inicial a __________________________
(ou nulo), aumentam com os _____________________ e diminuem com os
_________________.
(a) crédito / débitos / créditos
(b) débito / créditos / créditos
(c) crédito / créditos / débitos
(d) débito / débitos / débitos
(e) crédito / créditos / créditos
64
CONTABILIDADE
Anotações:
[12] Duplicatas a Pagar R$ 100.000,00
a diversos
a bancos R$ 98.000,00
a descontos obtidos R$ 2.000,00
O lançamento acima representa o registro contábil de:
(a) Alienação de bens a prazo.
(b) Alienação de bens a prazo com desconto.
(c) Aquisição de bens a prazo.
(d) Aquisição de bens com desconto.
(e) Pagamento de dívidas com desconto.
ESTUDOS DE CASO
65
Estudos de Caso
Caso 1
Corretora Segura Tudo
A
Corretora Segura Tudo S/A
é uma corretora multinacional que atua há alguns
anos no Brasil e contratou você como diretor operacional, pois precisa de uma
pessoa qualificada, com conhecimentos comerciais e financeiros para, entre
outras atividades, analisar as informações enviadas pela Contabilidade.
Como o período contábil ainda não está encerrado, o contador lhe
disponibilizou um balancete com os saldos acumulados das contas e também
um demonstrativo com o resultado atual da corretora.
Para que você pudesse fazer suas análises, o contador seguiu os seguintes
passos:
1) Elaborou um balanço patrimonial com os saldos atuais do balancete.
Com o balanço patrimonial e o demonstrativo de resultado você calculou
os seguintes índices, todos eles acompanhados de seu parecer quanto ao
resultado:
2) Índice de liquidez geral;
3) Margem líquida; e
4) Garantia de capitais de terceiros.
66
CONTABILIDADE
Caso 2
Parceria na Negociação com o Seguro da Empresa
Força e Energia
Total S/A
O gerente comercial da corretora
Segura Tudo
, da qual você é diretor
operacional, pediu sua ajuda para fazer a análise dos demonstrativos contábeis
de duas seguradoras, pois vocês estão prestes a fechar um grande negócio
com a empresa
Força e Energia Total S/A.
O maior interesse da corretora é saber qual das duas seguradoras tem a melhor
condição econômico-financeira para assumir a parceria, já que ambas são
reconhecidas no mercado e têm similaridades quanto ao prêmio cobrado e
também quanto ao percentual de comissão.
Diante dos números apresentados nos demonstrativos contábeis das
seguradoras, vocês montaram uma planilha contendo alguns índices e
observações quanto à melhor situação, conforme modelo:
Índices ABC XWZ
Observações
(qual melhor
índice)
Índice de liquidez
corrente
Índice de sinistro
retido
Índice de despesa
administrativa
Após identificar cada índice, você fez seu parecer, indicando a seguradora
com o melhor resultado.
ESTUDOS DE CASO
67
Demonstrativos
Seguradora ABC Seguros S/A
68
CONTABILIDADE
Demonstrativos
Seguradora XWZ Seguros S/A
GABARITO
69
Gabarito
Fixando Conceitos
Unidade 3
1 – C
2 – A
3 – E
4 – 2, 1, 3, 4
5 – A
6 – A
Unidade 1 Unidade 2
1 – Contabilidade
2 – obrigações/direitos
3 – patrimônio
4 – Capital social (inicial)
5 – E
6 – E
7 – *
Unidade 5
1 – C
2 – A
3 – E
4 – A
5 – B
Unidade 4
1 – C
2 – C
3 – 3, 4, 1, 5, 2
4 – E
5 – D
6 – C
7 – B
* Questão com Memória de Cálculo.
Memória de Cálculo
Unidade 1
Exercício 7)
Elementos A B C
Caixa
Bem Ativo Aplicação
Duplicata a receber Direito Ativo Aplicação
Computador Bem Ativo Aplicação
Duplicatas a pagar Obrigação Passivo Origem
Impostos a pagar Obrigações Passivo Origem
Nota Promissória a receber Direito Ativo Aplicação
1 – C
2 – 4, 1, 3, 2, 5
3 – A
4 – A
5 – E
6 – B
7 – B
70
CONTABILIDADE
Testando Conhecimentos
1 – C
2 – B
3 – A
4 – E
5 – C
6 – C
7 – E
8 – B
9 – E
10 – D
11 – C
12 – E
Estudo de Caso
Caso 1
Corretora Segura Tudo
1) Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Circulante 25.000 Circulante 20.000
Caixa e Bancos 5.000 Contas a pagar 20.000
Comissões a receber 20.000
Passivo Não Circulante 10.000
Ativo Não Circulante 31.000 Exigível a longo prazo 10.000
Realizáveis a longo prazo 20.000
Investimentos 8.000
Patrimônio Líquido 26.000
Imobilizado 3.000 Capital social 20.000
Reserva de lucros
4.000
Lucro (Prejuízo) acumulado
2.000
Total Ativo 56.000 Total Passivo + Patrimônio Líquido 56.000
2) Índice de liquidez geral
Ativo Circulante + Ativo Não Circulante
Passivo Circulante + Passivo Não Circulante
25.000 + 31.000
=
56.000
= 1,87
20.000 + 10.000 30.000
Parecer: apresenta boa situação financeira a longo prazo, pois para cada
Passivo temos 1,87 Ativos.
3) Margem Líquida
Lucro líquido do exercício
Receita operacional líquida
2.000
= 10%
20.000
Parecer: Nosso lucro atual corresponde a 10% de nossa receita com
comissões.
GABARITO
71
4) Garantia de capitais de terceiros
Patrimônio Líquido
Passivo Circulante + Passivo Não Circulante
26.000
= 0,87
30.000
Parecer: Atualmente apresentamos um índice de capital próprio inferior ao
capital de terceiros. É recomendável que esse índice seja maior que 1.
Caso 2
Parceria na Negociação com o Seguro da
Empresa Força e Energia
Total S/A
Índices ABC XWZ Observações
(qual melhor
índice)
Índice de liquidez
corrente
0,99 1,14 XWZ melhor, pois
quanto maior o
índice, melhor
Índice de sinistro
retido
0,55 0,55 Igual
Índice de despesa
administrativa
0,09 0,08 Similar
Parecer Final: ambas as seguradoras apresentam índices similares, apenas para
o índice de liquidez corrente, que indica a situação financeira a curto prazo, a
seguradora XWZ está em melhores condições, já que a seguradora ABC não
tem Ativos Circulantes suficiente para cobrir seus Passivos de curto prazo.
72
CONTABILIDADE
REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA
73
Referência Bibliográfica
FUNENSEG. Diretoria de Ensino Técnico.
Contabilidade
. Assessoria técnica de Werner da Silva Frank.
14. ed. Rio de Janeiro: Funenseg, 2012
FUNENSEG. Diretoria de Ensino Técnico.
Contabilidade aplicada ao seguro
. Assessoria técnica de
Emilene Faria Mesquita 9. ed., Rio de Janeiro: Funenseg, 2012.
IUDÍCIBUS, Sérgio de.
Teoria da contabilidade
. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
RIBEIRO, Osni Moura.
Contabilidade geral fácil.
7. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
Sites
www.cfc.org.br
www.cvm.gov.br
www.presidenciadarepublica.gov.br (Leis 6.404/76; 11.638/07)
www.receita.fazenda.gov.br (IN 787/07)
www.susep.gov.br (Circular 360/08)